从现实不清、根据不足下手各个击破违法现实终胜诉

  ：《税务稽察作业规程》规则了稽察局在查办税收违法案子时施行选案、检查、审理、履行分工限制的准则。稽察局树立选案、检查、审理、履行部分，别离施行选案、检查、审理及履行作业。在案子检查过程中，检查部分应当依照法定程序充沛搜集可以证明案子现实的根据资料，做到充沛、确凿的证明规范。审理部分在接到检查部分移交的《税务稽察陈述》及有关资料后，侧重检查税收违法现实是否清楚、根据是否充沛、数据是否精确、资料是否完全。在现在税收征管实践而言，在搜集证明案子现实上的根据资料方面不管是程序的合法性、仍是资料的充沛性都有了长足的行进和改进，可是依然会有部分案子会呈现“现实不清、根据不足”的景象，企业在面临此种景象时应当力排众议，搜集完好的事务资料，积极地举证申辩，保护本身合法正当权益。

  2018年8月23日，H市税务局稽察局作出《税务行政处分决议书》，首要内容为：确认化工厂获得虚开增值税专用发票进项税额424,800.25元，获得有资金回流的增值税专用发票（失控发票）进项税额3,255,303.84元，获得无资金回流的增值税专用发票（失控发票）进项税额534,660.56元。

  根据《税收征收管理法》第六十三条第一款和《国家税务总局关于交税人获得虚开的增值税专用发票处理问题的告诉》第一条的规则，化工厂获得的不符合规则增值税专用发票抵扣进项税款，进行虚伪交税申报，构成少缴应交税款的行为是偷税，除依法追缴少交纳的增值税税款3,044,275.46元以及依托增值税征收的城建税、教育附加182,656.54元，决议对化工厂并处少缴增值税及城市建设保护税税款（教育附加未进行处分）一倍罚款，即罚款3,074,718.22元（增值税3,044,275.46元、城市建设保护税30,442.76元）。

  化工厂不服，于2018年9月11日就《税务行政处分决议书》向法院提起行政诉讼。

  本案的争议焦点在于，H市税务局稽察局作出的《税务处分决议书》确认的现实是否清楚、程序是否合法。

  原审法院以为，H市税务局稽察局在[2018]5号《税务行政处分决议书》中确认化工厂违法获得增值税专用发票分两部分，一是获得虚开增值税专用发票；二是获得失控增值税专用发票。另该决议中所处分的税款为城市建设保护税。

  (一)有关确认获得虚开增值税专用发票违法现实是否清楚的争议。在资金回流方面，回流资金是否为同一笔货款、回流原因，为何会呈现差额，均无相关根据予以佐证，且现有根据资料具有向原告取证的单一性，无法构成完好的根据链，故H市税务局稽察局所示根据没有到达足以确认原告有让别人为自己虚开增值税专用发票的证明规范，属现实不清，根据不足。

  (二)有关确认获得失控增值税专用发票违法现实是否清楚的争议。H市税务局稽察局所示根据也具有向化工厂取证的单一性，未获得出售方的相关凭据，对有关是否存在实在买卖，化工厂是否明知，出售方向原告有关人员回款性质，是否为同一货款，为何有中间人转款和转款性质等均无根据清晰证明，H市税务局稽察局在此景象下根据回款现实推定原告有让别人为自己虚开发票的违法现实，短少有用根据予以支撑，故被告所示根据没有到达足以确认原告有让别人为自己虚开增值税专用发票的证明规范，属现实不清，根据不足。

  (三)有关城市建设保护税的处分现实是否清楚的争议。在前述确认现实不清，根据不足的状况下，以此作出的城市建设保护税的处分，因失掉数额核算和处分之根底，应不予支撑。

  H市税务局稽察局上诉称，确认被上诉人偷税，予以处分的前提条件是发现发票是虚开的、失控的状况下，没有依照法令规则照实做交税申报，做虚伪的交税申报，导致补缴税款数额削减，构成偷税，而不是一审判决所以为的，由于运用了虚开的或许失控的增值税发票构成偷税。两者之间在条件和逻辑联系上是不同的。其次，被上诉人的资金是否回流、是否存在实在买卖，上诉人作为税务行政稽察机关，现已竭尽所能进行了查询，发现了根本的违法现实，由于涉嫌违法，因而移交公安机关侦办，行政上的确认优势根据即可，而不是刑事违法所要求的排出合理置疑。退一步讲，这一现实不管是否清楚、确认，不影响对被上诉人虚伪交税申报构成少缴当期税款这一偷税现实的确认。

  二审法院以为，H市税务局稽察局作出的《税务行政处分决议书》中，均是关于化工厂获得虚开、失控增值税发票问题、资金回流问题、货品流检查问题、银行存款资金流检查等问题的确认。惊惧处分决议中关于化工厂获得发票的时刻、补税的金额进行了确认，但关于化工厂接到税务机关告诉后关于获得增值税发票未在当期抵扣的现实、违背的法令、法规条款及什么时刻转出、每笔应当转出多少等现实，均未在被诉处分决议中确认。故，H市税务局稽察局该上诉观念本院不予支撑。

  关于虚开发票的规则，最直接的狼狈而逃《发票管理办法》第二十二条的规则。《发票管理办法》二十二条中清晰，开具发票应当依照规则的时限、次序、栏目，悉数联次一次性照实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为别人、为自己开具与实践运营事务状况不符的发票；（二）让别人为自己开具与实践运营事务状况不符的发票；（三）介绍别人开具与实践运营事务状况不符的发票。根据该条款的规则，断定是否存在虚开行为的要害狼狈而逃看是否“照实开具”发票。那么什么是“照实”开具？狼狈而逃要做到发票上记载的受票单位、货品称号、数量、金额等均要与实践运营事务中的相符合，不存在错开、多开、少开、变名、代开等情节。别的，还需要注意严厉差异行政法上虚开与刑法虚开违法中之虚开的差异，在此不作阐明。

  失控发票这一词在正式文件中最早呈现在国家税务总局关于印发《增值税核算机稽核体系发票比对操作规程(试行)》的告诉（国税发[2000]208号）之中，之后国家税务总局在《增值税核算机稽核体系发票比对操作规程(试行)》的告诉(国税发[2004]43号)之中对该词做了名词解释。失控发票指防伪税控企业丢掉被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规则缴交税款的发票。现在，以上两个税总文件均已废止。国家税务总局《关于增值税专用发票稽核体系(6.0版)运转有关问题》的告诉（国税函[2007]794号）中又对其进行了从头的界说，可是在概念上根本保持共同。失控发票，是指防伪税控企业丢掉被盗金税卡中未开具的专用发票以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规则缴交税款的专用发票。各地要严厉依照《国家税务总局关于树立增值税失控发票快速反应机制的告诉》（国税发[2004]123号）规则的失控发票收集规模、处理流程等有关规则履行。

  （二）H市税务局稽察局确认获得虚开增值税专用发票的违法现实不清、根据不足

  H市税务局稽察局确认的违法现实是“2016年11月获得山西某金属资料有限公司(失联)开具的增值税专用发票25组，金额2,498,824.75元，税额424,800.25元”。

  H市税务局稽察局关于化工厂与金属资料公司资金流检查状况是“2016年11月17日第19#凭据记载了化工厂交给金属资料公司货款2,926,000.00元，当日通过郭某某银行卡资金回流2,677,290.00元，差额248,710.00元，占开票总额的9%”。

  H市税务局稽察局对货品流检查状况是“通过对化工厂运费发票统计剖析，购进货品运费大部分由对方担任，天津、河北、任丘等购货地址较近的根据购货合同要求部分运费由该企业承当，销货时运费悉数由该企业承当。运费发票由担任运送的司机到主管税务机关共同代开。运用现有根底收到对获得虚开企业、失联企业的货品流无法记一笔核实。在你单位的凭据、账簿上没有发现确认虚开企业、走逃（失联）企业为发货人的运费开销”。H市税务局稽察局对化工厂出产出售状况的查询是“…通过对出售数量和出产运用电量进行配比，2015年至2017年间每吨出产锌粉的用电量根本共同，而且你单位出售运用吨袋数量可以和出产出售锌粉数量相吻合。你单位出产的锌粉悉数出售给H市某股份有限公司，我检查组到H市某股份有限公司财务处进行查询取证，获得了其外购锌粉核算单，通过获得根据证明事务实在”。H市税务局稽察局对化工厂问询状况的查询是“…通过问询得知你单位所以收购付款均由杨某某担任，出纳和管帐只是依照杨某某的要求汇款，其别人均不了解实践事务状况。增值税专用发票由对方邮递或随货带来”。为了证明上述现实，H市税务局稽察局供给了化工厂2016年11月17日19号凭据记载分三笔向出售方汇入货款算计2,926,000.00元；当日通过郭某某银行卡资金回流2,677,290.00元及2017年11月1日山西省C市国家税务局稽察局出具的《已证明虚开告诉单》。化工厂为了证明25组增值税发票为合法获得供给了产品出售合同、应付款明细、付款记账凭据、入库记账凭据及入库单、发票、进项税转出凭据等根据。

  结合两边根据状况，首要，通过H市税务局稽察局供给的山西省C市国家税务局稽察局出具的《已证明虚开告诉单》，该告诉单中载明“案子称号及文号：山西某金属资料有限公司。H市税务局稽察局：经查验，现将已证明虚开的发票25份、涉案发票金额2498824.75元奉告你局，请按有关规则处理，并将有关状况及税务处理结果反应我局”，从内容上看，只能证明山西某金属资料有限公司开具的25份增值税专用发票为虚开发票的现实，并不能确认化工厂让山西某金属资料有限公司为其虚开增值税发票的现实。其次，通过H市税务局稽察局确认化工厂2015年-2017年间的出产出售事务实在，结合化工厂供给的根据，可以证明化工厂于2016年11月17日后，购进质料进行出产，出产与出售状况现实。且H市税务局稽察局也没有供给根据证明当月化工厂的质料不是从出具发票的公司供货。最终，H市税务局稽察局关于化工厂的该笔事务中资金回流中回流的资金削减的9%是否是同一货款中资金，关于回流资金中间人是否与供货方有相关以及回流的资金削减9%的用处是什么均未供给有用的根据。故，H市税务局稽察局根据现有根据不能确认行进化工厂获得的增值税发票存在资金回流，非好心获得增值税专用发票。

  （三）H市税务局稽察局确认获得失控增值税专用发票的违法现实不清、根据不足

  H市税务局稽察局确认现实如下，化工厂获得N市某金属资料有限公司等10户开具的虚开或失控增值税专用发票，以上交税人现在悉数为失联或走逃状况，票面所列品名为锌锭。其间，化工厂与南平某金属资料有限公司、上海某金属资料有限公司、姑苏某金属制品有限公司、上海某某资料有限公司、大同市某金属资料有限公司、大同市某金属资料有限公司及沈阳某金属资料出售有限公司等七家企业存在资金回流。化工厂从郑州两家金属资料有限公司购买锌锭，但一向未给对方付款，事务来往过程中未发现资金回流。你单位无法阐明这些事务的详细买卖状况，根据现有稽察手法无法确认你单位非好心获得虚开增值税发票。根据H市税务局稽察局确认的现实，结合两边供给的根据剖析资金回流问题及是否非好心获得问题。关于资金回流问题，化工厂与七家企业均有购销合同及付款凭据，付款金额与货款相同。而H市税务局稽察局确认九笔回流状况，但九笔回流款是否是同一货款，回流途径是供货公司回流仍是供货公司员工回流，自然人路某某、李某某、李某、陆某某与供货公司是什么联系均没有供给相关根据予以证明。故，确认路某某、李某某、李某、陆某某等人向郭某某回流资金问题，存在确认现实不清，首要根据不足。

  关于是否非好心获得问题。根据国税发（2000）187号文的相关规则，对购货方获得出售方虚开的增值税专用发票应按偷税处理的前提条件是有根据证明购货方在进项税得到抵扣前知道该专用发票是出售方以非法手法获得的。就本案而言，化工厂与出售方有购货合同、付款凭据，并有货品入库单，且经税务机关查明化工厂出产出售事务实在。税务机关只是供给供货企业金三体系查询记载，没有供给充沛的根据证明化工厂与出售方不存在实在买卖。且化工厂获得发票是通过税务机关关于发票认证后进行抵扣税款，化工厂也是在接到税务机关的告诉后才得知其获得的发票为虚开发票及失控发票。故，H市税务局稽察局根据现有根据不能确认行进化工厂获得的增值税发票存在资金回流，非好心获得增值税专用发票。（以上（二）、（三）两点的内容改编自二审法院判决书）回来搜狐，检查更多